摘要伴随着社会变革的进程,国家审计职能的定位也在发生着新的变化。审计“免疫系统论”的提出既是对审计理念的不断深化,也是审计职能的顺势调整,更是审计实践的与时俱进。这也给审计人员提出了更高的要求,需要他们构建一种全新的系统理念和组织模式。这主要为开放性思维、非线性思维、以及非平衡性组织模式。其目的在于在新理论的指导下,提高审计人员的综合素质,推动审计“免疫系统论”的发展。
关键词免疫系统开放性思维非线性思维非平衡性组织模式
中图分类号:F239 文献标识码:A
在社会主义市场经济发展完善的今天,国家审计在保证社会经济良好稳定的运行起到了至关重要的作用。国家审计职能的不断转变也是为了更好的适应社会发展的需要,从最初的帐表审计发展到今天的效益审计,可以说国家审计的范围在不断扩大,功能在不断增强,涉及的行业领域不断拓宽。“免疫系统论“的提出,为国家审计的发展指明了新的方向。国家审计是一个完整的大系统工程,要提高审计工作的免疫力,就必须从系统的角度出发来研究。这个大系统中有很多个子系统即审计单位构成,而每个审计单位又有许多的审计人员,他们就象一个个“免疫细胞”,只有每一个细胞的免疫力增强了,那个整体大系统才能做到对各种“病毒”侵害的免疫。因此,提高每一个审计人员的“免疫力”是保证国家审计工作质量的重要因素。从系统科学的新视角来阐述审计人员的系统思维,使审计人员建立开放性、非线性、非平衡性的思维,提高自身的思想素质和业务技能,使自己在面临复杂多变的审计工作环境时,保持清醒的头脑。在此基础上,也更有利于审计人员更为科学有效的进行审计工作。
一、审计“免疫”论的理论依据
现代国家审计是经济社会运行的一个“免疫系统”是刘家义审计长在新上任时对国家审计提出了新的观念。“免疫系统论”是对国家审计本质、职能定位认识的一个新发展,是适应形势发展要求的理论创新”。“免疫”是来自于生物医学领域的用语,免疫系统是生物,特别是脊椎动物所必备的防御机制,它具有免疫功能的器官、组织、细胞、免疫效应分子和有关的基因等组成,可以保护机体抗御病原体、有害的异物以及癌细胞等致病因子的侵害。“免疫系统”论的提出既推动审计基础理论的深入研究,也指出未来审计的发展方向,推动审计实践的跨越式发展。刘家义审计长具有丰富的审计工作实践经验和深厚的理论研究功底,他把国家审计在国家经济运行中的地位作用形象地比喻为生物机体内的“免疫系统”,这有助于审计工作者对审计工作的准确把握、通俗形象地宣传国家审计,也为本来就滞后于审计实践的审计理论研究提供了一个深化研究工作的新的契机。
二、基于系统理念更新审计人员的思维方式
(一)建立开放性思维方式。
在过去的审计工作中,审计人员往往只是针对会计账簿、报表进行审查,而且只限其中,对被审单位的基本情况或者某些重点项目的具体细节审查不细致不全面,这就会导致审计人员忽略了某些问题,而且有些被审单位会做虚假财务数据来蒙蔽审计人员,如果就账簿查账簿,就报表查报表,很容易被欺骗,也将会导致国有资产的流失浪费,滋生腐败问题。分析这一情况,从审计人员思维角度看,正是由于审计人员尚未跳出传统理念即封闭性思维所致。封闭性思维是审计传统理念的典型表现之一。其主要特点是,审计人员将审计工作自我封闭,将审计工作与其环境、被审单位基本情况或者被审项目相隔绝,从而导致上述问题的产生。为了适应新的审计工作,打破传统理念的封闭性思维方式,从系统论的角度要求审计人员建立开放性思维方式。
所谓开放性思维,是指审计人员作为思维主体,在思维过程中,一方面以其审计工作与被审环境的相互联系为前提,在审计工作中不断地保持与环境间的相互交流、相互协调,将环境中产生的新问题,学习到的新生的、有价值的、实用的知识与信息及时地输入自己的思维空间,同时也及时地去解决新出现的问题,并从自己的思维空间中排除过时的、无价值的知识与信息,从而保证知识与信息在思维活动中的流畅性、有序性和适时性;另一方面又以审计单位内部各审计工作组间的相互联系为前提,保持工作组之间的相互沟通、相互学习,相互作用。具备开放性思维方式的审计人员,其具有的知识与信息始终处于动力状态,这有利于审计人员产生思维灵感,发现某些隐蔽的不易被察觉的问题,从而对审计工作形成更具深刻独到的认识。要建立开放性思维方式,首先要求审计人员不断扩大思维的广延性。即审计人员要不断的更新自己的知识提高自己的能力,通过工作、生活等多种途径学习,以开阔知识视野,拓宽思维领域,缩短知识与信息在思维活动中的更新周期。其次,要求审计人员不断加大思维的伸张性。即审计人员对与其工作相关的专业知识与信息,应竭尽全力进行更深层次的学习,不仅要知其然还要知其所以然,使自己具备更为专业的知识,从而提高知识与信息在思维活动中的含金量。
但是,在建立开放性思维方式的同时,审计人员应注意避免两个问题:第一,警惕灰色开放性思维方式的萌芽。灰色开放性思维方式是开放性思维方式恶性演变的轻度反映,它的外在行为处于半公开化、半隐蔽化的半透明状态。它在审计工作中的主要表现往往是,将符合审计工作的内容公开化,将不符合审计工作的内容隐蔽化。如某些审计组在对被审单位进行审计时,明为按照国家审计的规定进行审计,而暗里则大吃大喝、奢侈挥霍、游山玩水,对审计工作则是走走过场,马虎了事。由此不仅造成国家财产的损失,更可能危害到了广大人民群众的利益和安全。第二,防止黑色开放性思维方式的滋生。黑色开放性思维方式是开放性思维方式恶性演变的重度反映,它的外在行为处于完全隐蔽化的不透明状态。它在审计工作中的主要表现是,一些审计人员凭借国家审计的地位和权力,与被审计单位暗地里进行钱权交易,帮助隐瞒被审计单位或者被审项目的重大问题,结果导致国有资产的流失,腐败问题的滋生,某些工程的质量问题,危害到了国家利益和人民群众的安危。为避免灰色和黑色开放性思维方式的滋生,审计人员应时刻注意廉洁奉公,自律自省,不断自觉接受思想政治教育,保持思想上的先进性。
(二)建立非线性思维方式。
与非线性思维方式相对应的是线性思维方式。审计人员的线性思维遵循线性规律,即把审计工作中查出的各种问题归结为被审单位对应业务产生的问题,认为该类项目中存在的问题与该项目本身是一一对应的比例关系,即线性关系。在这种线性思维中,审计人员只会针对该项目来审查,而不会考虑其它与项目相关联的资料或者项目,这时审计人员的思维是一条直线。线性规律的特点是确定性和问题存在的惟一可能性。在审计工作中对于一些简单的关联性不强的项目可以简化为线性思维方法加以解决。但在当今审计工作面临的业务越来越多,越来越复杂,被审业务更是涉及到多个专业领域、多项工程、多个负责人, 显然审计人员所具有的线性思维方法已经无法满足审计工作的要求。它忽略了与被审业务相关的不可忽视的诸多因素,由此必然在审计工作中出现偏差和失误。
非线性思维方式起源于现代科学,它是审计人员系统理念的主要表现之一。所谓非线性思维方式,是指审计人员作为思维主体,在开放性思维空间中,将与工作相关的动态知识与信息进行多种多样的联系,形成向四面八方辐射的思维张力,从而在工作中提出更多的疑问,更细致的掌握工作中的资料。审计人员的非线性思维方式是以工作环境中的多种变量之间的多种联系、多种作用与多种制约的相关性为前提,在纵横交错、曲曲折折的关系链中探求多种答案。非线性思维方式可以使审计人员的思维更为深刻全面,以便更为符合极日益复杂的审计活动。相对于线性思维,非线性思维具有更大的普遍性,线性思维只不过是非线性思维的一个特例,它被包容于非线性思维之中。非线性思维在当今各项工作实践中是不可缺少的,尤其在我国当前多种体制多种经济形式并存,而且经济领域涉及的内容越来越复杂情况下,审计人员的非线性思维就显得尤为必要了。
建立非线性思维方式,首先要求审计人员必须提高思维灵敏度。即要有意识地在复杂的工作中,训练思维的灵活性;在繁重的资料中,训练思维的敏锐性。审计人员要有目的地在非线性的工作中,强化分析与综合、对立与统一的思维能力,从而提高思维的灵敏度。其次,建立非线性思维方式,要求审计人员必须促进思维的立体化。即审计人员要多视角、多元化地分析和处理问题,这样才能在多种联系、多种因素、多种功能、多种结构的相互交错中,了解更多的情况,提出各种问题,应付各种可能发生的情况,保证审计工作稳定有序地进行。
三、基于系统理论构建审计组织模式
从传统的平衡性组织模式出发,审计组这一子系统内部应是分布均匀、对称、静止的僵化结构,是固定不变的平衡状态。如,有些地方审计单位,审计组成员年龄老化,知识更新较慢,内部没有竞争机制,完全靠固有的多年经验在工作,审计报告的结果可想而知。这种平衡性组织模式对我国审计发展方面产生过不少负面效果。而今,我国经济的高速发展出现了许多复杂的经济业务,国家审计同样也面临着更多新的内容,如何更快的学习这些业务,给审计系统提出了挑战。正因如此,传统的平衡性组织模式已经无法满足当今社会发展的需要,非平衡组织模式的建立尤为必要。所谓非平衡性组织模式就是审计小组作为一个国家审计系统的小系统,在人员配备上要注意团队内部人员知识结构的非均匀性、非对称性,并由此产生实力差别,使该团队内部的各成员在某方面适当拉开档次,以激发各成员的动力,使整个团队不断进步。建立非平衡性组织模式,就要求审计人员加强竞争意识。由于工作组内部成员之间的知识结构和经验都有不同的差距就造成了组织成员之间的非均匀性、非对称性,这些差距就是在内部产生竞争的动力机制,在实际工作中不断进行相互交流与以实现整个工作组能力的飞跃。其次,建立非平衡思维方式,还要求各成员善于超越自我。即审计人员要客观地审势自我和客观地审势团队。客观地审势自我的目的在于,通过反省和调整自我,使审计人员的能力和水平不断地适应处于发展变化中工作环境;客观地审势团队的目的在于,使审计人员能够跳出自我的主观偏见,从而更为全面地了解团队的优势所在,摆正自己在团队中的地位,并处理好与各成员之间的关系,使得整个审计工作顺利高效的进行。
四、国家审计未来的展望
“免疫系统论”的提出既给国家审计未来的发展指明了方向,同时也给人们带来了更多的思考:如何打造这个保证国家经济良好运行的“免疫系统”,如何提出更多的理论来指导实际的审计工作。本文从系统论的角度探讨了如果提高审计人员的业务能力和审计组工作效率,其目的也在于增强国家审计这个大系统中每一个子系统--审计单位、子系统中每一个细胞--审计人员的“免疫力”。真正做到维护国家安全,保障人民利益,维护和促进政府履行责任,充分发挥审计的防御、建设和监督作用。把审计的消极查处问题真正转变为积极预防免疫,将会真正实现我国审计的跨越式发展。
(作者单位:南昌大学研究生院经济与管理学院)